国家建材局


水泥制品企业成本管理规程

（一九八八年十一月二十日国家建筑材料工业局发布）

第一章 总则
第一条 根据国务院《国营企业成本管理条例》（以下简称成本条例）、财政部《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》（以下简称实施细则）及《国营工业企业成本核算办法》（以下简称核算办法），结合水泥制品企业特点制定本规程。
第二条 水泥制品企业在成本管理中，必须坚持党和国家的路线、方针、政策、法规、严格遵守国家的财经纪律和法令制度，划清职责分工，明确经济责任，讲求经济效益和社会效益。
第三条 成本管理的基本任务是通过做好成本的预测、计划、控制、核算、考核和分析工作，努力降低消耗，提高经济效益，增加社会财富。
第四条 本规程适用于国营水泥制品企业（含石棉水泥制品企业、水泥船企业、水泥建筑构件企业，不含加气混凝土及商品混凝土企业）。
水泥制品集体企业，可参照执行。

第二章 成本开支范围
第五条 企业必须严格执行国家规定的成本开支范围。地方建材主管部门需要对本规程成本开支范围的具体规定补充时，应经省、自治区、直辖市财政厅（局）审查同意后执行，并报国家建材局财务司备案。
第六条 根据《实施细则》第六条的规定，对水泥、砂、石的定额损耗率规定限额为：水泥≤5％、砂．石≤6％。高出限额或增补其它大宗材料定额损耗率企业，应报企业上级主管部门批准。
第七条 根据《实施细则》第七条的规定，水泥压力管及水泥电杆等产品的金属模具，均按低值易耗品处理。其它低值及易耗品与固定资产的具体划分，由企业提出报上级主管部门、商同级财政部门同意确定。
第八条 大修理与中小修理的划分应按国家建材工业局《全民所有制建材工业企业设备管理规程》有关大修理范围的规定执行。属于大修理开支范围的，不得再次列入成本。
第九条 按国务院规定，企业的技术开展费用，除《成本条例》中规定的可从成本开支的费用外，为开发研制新产品、新技术所必需的单台价值在五万元以下的测试仪器、试验装置、试制用关健设备、微机构置费及经同级财政部门批准，用于财会电算化的单个系统价值在五万元以下的微型电子计算机购置费，数额较小的，可以摊入当年成本，数额较大的，允许企业分三至五年摊入新产品成本或全部产品成本。

第三章 基础工作
第十条 为奠定成本管理的可靠基础，企业必须加强定额管理、健全原始记录，严格计算、验收和物资发放盘存制度，制定厂内计划价格，以便做到核算有依据，考核有标准。
第十一条 加强定额管理。凡属原材料、燃料、动力、工具消耗以及工时、设备利用、物资储备、资金占用、费用开支等都要制定定额。消耗定额以数量表示。工时定额亦可用产量定额替代；设备利用定额即设备台时定额和利用率，应分别以产品计量单位和百分比表示；物资储备定额有原燃材料、半成品、产成品备定额等，应以数量表示；资金占用定额有储备资金、生产资金、产成品资金占用定额，应以金额表示；费用开支定额可以金额综合反映。
定额拟定要根据企业生产技术的现实情况，参照本行业的平均先进水平，既要保证定额的积极先进，有奋斗进取的作用，又要切实可行。定额核定，年度以内基本不变。随着生产技术的改进，企业管理水平的提高，在每年编制计划之前，应对各项定额进行必要的复查和修订。
第十二条 健全原始记录。必须根据实际情况设计完整、系统的原始记录。原、燃材料及各种物资的收发领退，动力、蒸气的消耗，自制配备件的加工入库和领用，劳务、工时的发生，工资发放，产品质量检验，材料及混凝土的分析化验，产成品的入库与发运以及各项费用支出等，都应填制完整、准确、真实的原始记录。原始记录与成本计算有关的格式、内容的设计，由企业计划统计、生产工艺及财务部门会审确定，并提出原始记录在填写方法，报送时间、传递程序、存档保管等方面的要求。
第十三条 严格计量管理。按产品系列、生产区域设备机台等条件，添置完备的计量检验仪器仪表，配备必要的计量检测入员，严格计量检验，并加强计量设备的维修保养和定期校正，保证计量准确。
第十四条 严格财产、物资收发盘存制度。各仓库保管员要坚持在收发过程中随时进行卡实核对。已建立余额核对法的企业，材料核算员按月与仓库进行帐卡余额核对。尚未建立余额核算法的材料核算员要按月与仓库进行帐卡数量核对。
水泥、砂石、煤炭等大宗原燃材料及在各生产工序中的在产品、半成品收发结存情况，由计量、供应、生产、统计、财务等部门有关人员参加，按月进行盘点。防止大盈大亏一次性出理的不正常现象发生。
固定资产除增减变化时应随时盘点鉴定外，年末应清点盘存一次。
第十五条 制定厂内计划价格。大中型企业应积极创造条件，建立健全厂内计划价格制度，对原燃辅料，备配件、低值易耗品、水、电、气、风、在产品、工时等，制定统一的厂内计划价格。同时编制便于查询的价格目录。小型企业根据需要与可能酌定。
（一）原燃辅料、备配件、低值易耗品的计划价格应根据其采购成本制定，包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的损耗，并扣除下脚、废料价值）。计划价格目录由供应部门负责制定，财会、审计部门负责审定。
（二）水、电、蒸气等计划价格由辅助生产车间核算员与厂财会部门根据已有实际成本、目标成本或据实测算的单位成本制定。
（三）设备维修结算计划价格。如按维修工时定额结算，应制定工时计划价格；如按维修项目结算，应制定维修项目价格表。设备维修结算计划价格应由设备管理部门制定，由财会及审计部门审定。
（四）运输计划价格。包括汽车运输单价、火车、汽车装卸单价等，按生产组织的实际情况，由有关部门制定吨公里或货物计量单位运输、装卸价格，财会及审计部门审定。
（五）在产品、自制半成品、入库成品的计划价格，由财会部门根据实际成本资料制定，由审计部门审定。
为缩小厂内计划价格与实际成本的差距，企业每年在编制下一年度计划之时，应检查修定一次，对差距较大部分编出目录予以调整。

第四章 成本管理责任制
第十六条 企业在厂长的领导下实行成本管理责任制。厂长对成本管理的职责是：
（一）采取有效措施认真贯彻国家的财政方针政策，遵守财经法规制度，完成国家下达的成本任务，对企业经济效果负完全责任；
（二）实行分级分口管理，组织各职能部门及基层单位，建立纵横联结、具有广泛群众基础的成本责任管理体系；
（三）充分发动群众，努力增产节约，提高质量，降低成本。
第十七条 企业的总会计师协助厂长具体领导和组织成本管理工作。负责组织编制和签署成本计划，监督、检查、分析计划的完成情况，提出降低成本的措施，协调各部门、车间与财会部门的关系；组织开展群众性的经济核算活动，挖掘增产节约、增收节支的潜力；严格执行财经纪律，宣传国家有关成本管理的方针政策，对企业的经济效果负责。
第十八条 企业的总工程师协助厂长做好技术经济方面的成本管理工作。组织制定和实施企业的技术经济指标，使技术与经济相结合；对企业的挖潜革新、提高质量、降低消耗，采用新材料、新工艺、新技术，改善劳动组织等方面的技术组织措施，必须保证技术先进、经济合理，并对各项经济技术措施的经济效果负责。
第十九条 企业的财会部门，在厂长、总会计师的领导下，对成本管理工作的具体职责是：
（一）制定和完善企业的成本管理制度：明确各职能部门的成本管理责任；划清成本开支的界限；协调信息及凭证的传递步骤；提出成本的计划、核算、考核、分析的要求等。
（二）参与修订同成本管理有关的各项生产定额。消耗定额、费用定额、储备定额以及厂内原燃辅料、备配件、低值易耗品、在制品、半成品、辅助生产产品、劳务等计划价格，在此基础上编好全厂的年、季度成本计划。
（三）把全厂的成本计划按成本可控范围分解落实到各部门各车间，使成本责任与厂内经济效益紧密结合起来。
（四）在日常管理上，负责监督成本开支，控制费用，严格按规定执行成本开支范围和费用开支标准。正确及时地计算实际成本，领导和组织全厂成本核算工作。定期检查成本计划执行情况，进行成本考核与成本分析预测，提出改进成本管理和降低成本的意见。
大中型企业财会部门应当设置专门机械或相当于助理会计师以上的专职人员负责成本管理与成本核算工作。小型企业也必须指定专业人员管理成本。
第二十条 企业各职能部门对成本管理工作的职责应按照《成本条例》第三十条、《实施细则》第四十七条的规定，结合企业机构设置的具体情况贯彻执行。
第二十一条 企业的生产车间（包括基本生产车间、辅助生产车间）应由车间主任（或明确一名副主任）负责车间成本的管理工作，并配备成本员，负责日常具体工作。
车间成本员对成本管理的主要职责是：
（一）按照厂部下达的成本指标，协助车间负责人采取技术组织措施，确保计划的完成。
（二）按车间技职人员和班组、机台、岗位的经济责任要求，把车间的成本任务进行指标分解，落实到班组以至个人。
（三）对全车间成本完成情况进行核算和分析，提出降低成本建议，实施车间降低成本措施；同时对各班组及职能人员进行责任成本的考核。
车间成本员在业务上受企业财会部门领导。

第五章 成本计划及控制
第二十二条 企业在国家计划指导下，按照经济体制改革赋予的权限，在编制年度生产、财务计划的同时，编制成本计划，确立生产、财务及成本目标。
第二十三条 企业编制成本计划，必须加强调查研究，搞好预测分析，按照企业的实际情况办事。
（一）必须进行深入细致的调查研究，掌握市场信息，包括资源、物价、科技发展以及品种、产品销售、质量等动态，并据以分析本企业产品和成本的竞争能力。
（二）开发新产品，采用新工艺、新技术、新材料，提高产品设计质量。改变产品结构时，应事先制定设计方案，组织有关职能部门进行技术经济论证和可行性研究，确有经济效益，才能作为编制计划的依据，付诸实施。
（三）编制成本计划应与生产、财务计划紧密配合，以提高经济效益为中心，对成本、产量、利润进行综合分析，为正确的经营决策，提供科学依据。
第二十四条 企业编制成本计划应在制定产品单位成本的基础上，包括下列主要内容：
（一）生产费用预算；
（二）全部商品产品总成本（分别可比产品与不可比产品）；
（三）主要产品及分步产品（半成品）单位成本；
（四）车间经费和企业管理费预算；
（五）文字说明（包括技术组织与增产节约措施）；
第二十五条 企业编制成本计划，由财会部门的成本核算人员主办，各有关职能部门密切配合。当前通常采用的编制程序如下：
（一）以计划部门为主，财会部门参加，根据有关部门提供的产品销售市场容量、原材料资源供应、技术措施当年成果的预测以及各主机设备的生产能力和单位产品变动成本计划，在平衡修订的基础上，进行多品种量本利分析，提出不同品种产量计划。
（二）生产工艺部门提出不同产品（规格）的各种原燃材料及动力消耗定额＃；根据确定统一计划价格（预测价格）计算产品单位原材料、燃料、动力的分项成本。
（三）人事劳资部门提出各类人员定员及劳动工资计划；据以计算产品单位的工资分项成本和车间经费、企业管理费、销售费用的工资分项费用计划。
（四）设备管理部门提出分车间的维修费计划和机物料消耗计划，据以计算辅助生产成本。
（五）动力运输管理部门提出水、电、蒸气、运输等辅助生产计划任务，据以计算辅助生产成本。
（六）成本管理部门将上述总成本随产品数量变动的单项成本，汇总列出产品单位变动成本计划。
（七）生产车间及各职能部门所需管理经费，由各车间及职能部门编制经费预算，经计划、财会部门会审核定，据以编制车间经费、企业管理费、销售费用计划。
（八）在不同品种产量计划间，进行各项费用（固定成本部分）的分配，编出各种产品单位成本计划。
（九）按生产计划和单位产品成本计划，编出成本计划的各项内容。
第二十六条 企业必须做好成本计划的分解落实工作。下达各项成本指标，应与厂内经济责任制结合进行。
（一）对基本生产车间应下达各种产品（或分步）责任成本指标；
（二）对辅助生产车间应下达辅助生产成本计划指标，或按计划单价下达成本降低额指标；
（三）对供应部门应下达采购成本降低额或降低率指标。
（四）对销售部门应下达销售费用限额指标；
（五）对各经费开支部门应下达经费预算控制指标；
（六）各职能部门要配合和指导生产车间完成各项成本指标，并按职责分工与生产车间共担完成成本指标的责任。
第二十七条 企业应加强成本的日常控制。在生产经营过程中，要正确运用定额、预算、审核等手段，对料、工、费进行有效控制；供应部门要根据消耗定额和储备定额，加强物资的采购、领用控制：生产、工艺、机修等部门都应加强定额管理：劳动工资部门要加强工时定额管理和工资基金的控制；财会部门应严格审核料、工、费的各项成本支出。各部门应根据各自负担的成本管理责任及时解决影响成本升高的各种问题，保证责任成本的完成。

第六章 成本核算
第二十八条 水泥制品企业的成本核算对象及计量单位统一规定如下：
序号 类 别 计量单位 产品品种名称
（一） 水泥电杆 根 予应力水泥电杆（分规格）
普通水泥电杆（分规格）
（二） 水泥压力管 米 予应力压力管（分规格）
自应力压力管（分规格）
（三） 水泥排水管 米 分规格
（四） 水泥管桩 米 分规格
（五） 水泥桩 立方米 分规格
（六） 石棉水泥管 米 分规格
（七） 水泥船 艘 农用船、机动船、特种船
（八） 水泥轨枕 根 标准轨枕、非标准轨枕
（九） 水泥面砖 平方米 水磨石砖、路面砖
（十） 石棉水泥板 平方米 小波瓦、中波瓦
（十一）石棉水泥瓦 张 小波瓦、中波瓦
（十二）农房构件 立方米 由企业视不同品种自定
（十三）其他预制作 立方米 大型予制件、轻板型构件非定型构件。
第二十九条 确定产品成本的计算方法应以生产组织的类型和成本管理的要求确定。企业以产品生产划分车间的（如设制管车间、电杆车间、造船车间等），以品种法计算产品成本。企业以分步生产划分车间的（如设金属加工车间、混凝土加工车间、浇制车间等），先以分步为核算对象，再以分步平行结转方法计算产品成本。
产品生产成本按月计算，月度为每月一日至当月月末。
第三十条 基本生产产品成本核算的成本项目规定如下：
（一）原材料，包括构成水泥制品产品实体的原料，主要材料如钢材、石棉、水泥、砂、石等，以及有助于产品形成的辅助材料。
（二）燃料、动力和蒸气，包括直接用于产品生产的外购或自制的煤、电、燃料、蒸气等。
（三）工资及福利费，包括基本生产车间工人工资总额以及按规定计算提取的职工福利费，按规定计入成本的原燃材料节约奖等单项奖，也包括在本项目内。
（四）车间经费，指生产车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。
（五）企业管理费，指企业管理部门为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。
第三十一条 原燃材料的核算
（一）原燃材料的外购成本，包括买价，运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑费用。委托加工的材料成本 ，包括加工耗用材料的实际成本，往返运杂费和加工费用。凡采用实际成本进行材料日常核算的，耗用材料的实际成本 按加权平均法计算。凡采取计划价格进行材料日常核算的，其材料成本差异必须按月结算。
（二）钢材、石棉、水泥、砂、石等原材料的耗用，应直接计入基本生产有关成本项目原材料中；用于产品生产的一般消耗性材料，应按照领用材料的车间或部门，根据材料用途，计入车间经费或企业管理费有关项目。用计划价格进行核算时，其材料成本差异按钢材、石棉、水泥、砂、石及其他等类别，分类核算，分别计算成本差异率，按差异率将耗用材料的计划成本调整为实际成本。
第三十二条 外购动力的核算
外购动力，凡经过企业变电供应的，应先通过辅助生产核算电价成本。水泥制品直接耗用的动力费用按各基本生产车间电度表计量数，实际电价成本直接计入基本生产有关成本项目“燃料、动力和蒸气”中。其它部门用电费用应按规定分别计入有关项目。如按计划电价计算，必须按月结转电力成本差异。
第三十三条 蒸气费用的核算
蒸气费用按消耗量计入生产成本。不同的生产组织应按不同方法分别处理。烧制蒸气工艺属基本生产车间一部分时，烧制蒸气所耗煤、电费用，按蒸气耗用量分配直接计入该车间有关产品成本项目“燃料、动力及蒸气”中。单设车间烧制蒸气，分别供应各基本生产车间及其它部门时，应在“辅助生产”科目中核算蒸气成本，按蒸气耗量直接计入基本生产有关产品成本项目“燃料、动力及蒸气”和其它有关科目中。
第三十四条 工资及福利费的核算
按规定计入成本的工资，应根据手续完备的工资计算单及有关工时耗用等记录，进行汇集与分配。计件工资按规定直接计入成本核算结象；计时工资应按实际工时或定额工时分配计入成本核算对象。
职工福利费应按国家规定的工资总额和提取比例计算，比照工资的分配比例进行分配。
直接从事产品生产的工人的工资及福利费应直接计入基本生产有关产品成本项目“工资及福利费”内。车间和厂部的管理干部以及辅助生产工人、不直接参加产品生产的工人工资和提取的职工福利费应按有关资料，分别计入“辅助生产”、“车间经费”和“企业管理费”的有关项目内。
第三十五条 固定资产折旧费、修理费的核算。固定资产折旧费按规定根据上级批准的分类折旧率按月提取，计入成本。
固定资产大修理费应按规定的大修理基金提取率按月提取，计入成本。实际发生的大修理费用，在提取的大修理基金中开支。固定资产的中小修理费，按实际发生额一次或分次计入成本。
计入成本的固定资产折旧费、修理费，应按固定资产的用途，分别计入“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”进行汇集分配。
第三十六条 低值易耗品的核算
耗用低值及易耗品分别按以下方法计入成本：
（一）金属模具价值按周转次数分别摊销计入成本。周转次数规定如下：
模具种类 产品对象 生产条件 周转次数
金属电杆模 各类电杆 蒸气养护 2500次
金属管模 各类水尼管
Φ400以下 蒸气养护 2500次
Φ500－800 蒸气养护 1500次
Φ800以上 蒸气养护 1000次
其它金属模具 各种构件 蒸气养护 1000次
每次周转的摊销额＝模具原价×（1－残值10％）／周转次数。
按上述规定计算与企业实际情况差距较大的，可按实际情况确定，并报上级主管部门备案。
接受外单位加工一次性产品，所发生的模具费用，全部列入该项产品成本，当月的摊销额按产量比例计算。模具价值摊销完毕，尚能继续使用其后不再摊销；尚未摊完而模具已经在用费摊待入列可，大过额摊补，摊补中本成月当在可，废报以后各期成本中负担；属于责任者赔偿的部分，应从摊销额中扣除。
（二）凡单价在二十元以下的管理用具和小型工、卡具，可在领用时一次计入成本。
（三）其余的低值易耗品，在领用和报废时，各摊销百分之五十。
第三十七条 水泥制品企业一般不设置“废品损失”和“停工损失”项目。
（一）水泥制品企业在生产过程中发生的可修复和不可修复废品损失，其扣除废品残值和过失人赔偿后的净损失，在当期产品成本各有关项目中反映，不列入废品损失项目。
（二）产品在整理、装卸运输和自然存放中出现的废次品，可修复时，其修复费用在“企业管理费一仓库经费”（成品存放过程中发生的修复费用）或“企业管理─产品三包损失”（销售过程中发生的修复费用）项下反映；经鉴定不需要返修而可按不合格品降价出售时，其成本与合格品相同，售价低于合格品所发生的员失，在计算销售损益中体现；不可修复的废品，其净损失列入“企业管理费一材料、产品盈亏和毁损”项内。
（三）年终盘点发现过多的废品，可以部分列入待摊和预提费用，部分调整当年成本，列入“企业管理费─仓库经费”，并在报表中加以说明。
（四）发生大修，季节性、事故性停工损失，均应计入当期生产的产品成本中或采用待摊、预提的方法，在当年的任产成本中负担，不列为停工损失。
第三十八条 预提费用及待摊费用的核算。企业不得任意使用预提、待摊的方法，人为地虚增、虚减当期成本。凡使用待摊预提方法必须符合《成本核算办法》第十二条一般内容的规定。年终一般不得保留余额，必须保留时，应在报表中加以说明。
第三十九条 辅助生产的核算：
（一）供气、供电、运输、机修等辅助生产车间的费用，包括本车间直接生的材料、工资和其他费用，以及其他辅助生产车间转入的费用，应按不同的辅助生产车间及其所提供的产品、劳务作业的种类和成本项目进行汇集。
（二）辅助生产的产品、劳务、作业成本应按提供的产品劳务、作业量分配给受益单位。按计划价格进行分配时，计划价格与实际成本的差异，只分配给基本生产车间。按实际成本分配时，辅助生产车间互相提供的产品、劳务作业，按一次交互分配法分配。
（三）为加强对辅助生产的成本管理，企业应逐步创造条件，尽快制定辅助生产产品、劳务作业的计划单价，以考核辅助生产的效率及成本。辅助生产品、劳务作业的实际成本，低于计划价格部分，系辅助生产产品、劳务作业成本降低额，或称为内部利润；高出部分为成本超支额，或称为内部亏损，借以分清辅助生产与基本生产的成本责任。
第四十条 车间经费的核算。应按各基本生产车间设置明细帐，辅助生产车间所发生的车间经费直接进入“辅助生产”科目；车间经费明细帐应按明细科目设置专栏。明细项目由企业根据财政部和上级主管部门的规定设置。
车间经费在该车间各产品之间的分配，统一以产品定额工时为准。采用分步核算的企业，车间经费应按分步行行结转方法处理，至成品车间再统一以产品定额工时，在车间之间分配车间经费至成品月份之间波动不大的情况下，车间经费也可以只在车间完工产品中分配。
第四十一条 企业管理费应当按费用明细项目进行汇集。明细项目由企业根据财政部和上级主管部门的规定设置。
企业管理费可以只在完工产品中分配。
第四十二条 在产品成本的计算：
（一）无论按品种法或分步平行结转法计算产品成本，均应按生产车间设置在产品实物台帐，记录各品种在产品的数量，包括各工序加工数量、完工数量、完工转出数量和结存数量，并按月与实物进行核对。
（二）定额管理比较健全的企业，可以根据在产品的结存数量和各项消耗定额，计算在产品成本。
（三）不按消耗定额计算在产品成本的企业，应按照在产品的完工程度折合为当月产量，再根据月当产量与完工产量（分步生产条件下的半成品产量）的比例，计算在产品成本。
（四）在产品数量很少，或期初期末在产量数量基本相等，可以不计算在产品成本。当期发生的生产费用，全部作为产成品的成本。
第四十三条 产成品的成本计算。
（一）按品种法计算产品成本时，本期发生的生产费用，按品种和规定的成本项目进行汇集。
产成品成本＝本月发生的车间成本＋上月转入在产品成本－转入下月在产品成本＋应分配的企业管理费。
（二）按分步平行结转法计算产品成本时，先求出各完工品种耗用各分步半成品成本，然后按成本项目平行汇总分步成本，求出各品种的车间成本，加应分配的企业管理费，即为完工产品各品种的产成品成本。
（三）对同品种不同规格的产品，应计算其分离的实际成本。计算方法可采用系数法，系数的计算应先确定一种规格产品为标准产品，按其不同的内在因素求出各种规格的系数，按系数换算为标准产量，然后分离各种规格的产成品成本。企业现行分离各规格产品成本方法如更近于实际，可继续采用，这里不作统一规定。
第四十四条 销售费用和销售成本的核算：
（一）销售费用是指企业在销售过程中，为销售产品所发生的各种费用。包括包装费、运输费、广告宣传费、展览费及门市部经费。产品入库之前在生产过程中发生的包装运输费用，应计入产品生产成本，不包括在销售费用之内。
（二）产品的销售成本，包括所销售产品的生产成本、销售费用以及按照规定计入产品销售成本的其他费用。
（三）产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为依据。产品销售成本的计算口径必须与销售收入的计算口径相一致。
（四）企业实际发生销售费用，应全部由当月销售的产品负担，可以直接归属某种销售产品负担的销售费用，应直接计入；需要在销售的各种产品之间分配的销售费用，可依照不同产品生产成本的比例进行分配。
第四十五条 水泥制品企业应积极创造条件，逐步开展责任成本核算，发动各部门、车间以至班组参加。
为开展责任成本核算，厂部财会部门在核算产品实际成本的同时，要按照生产车间的成本可控范围下达责任成本计划指标或计划单价，按照供销部门的成本责任，下达材料计划价格目录或材料差异计划指标和销售费用计划指标；按照各经费开支部门下达开支预算控制指标，建立以车间、部门为核算对象的责任成本核算体系，并以相同口径，核算各责任成本单位的实际完成数，据以考核成本责任。
车间成本核算人员，除配合厂部财会部门核算车间责任成本的实际完成数以外，还应根据车间内部班组划分情况及生产过程建立班组的责任成本单位下达责任成本指标，并以同一口径，汇集成本，考核班组责任成本的完成情况。

第七章 成本考核与分析
第四十六条 主管部门应对企业进行成本考核，考核应以企业经济效益为中心，分析有关指标的完成情况，作出综合评价。同时还应以“可比产品成本降低率”或“全部产品成本计划降低额”进行考核，可比产品成本降低率的考核，其计算公式为：
可比产品成本降低率＝
本期可比产品实际总成本
（1－ ────────────）×100％
本期各种可比 各种可比产品上
产品实际产量 年实际单位成本
全部产品计划成本的考核，以全部产品的实际成本是否超过按实际产量的计划总成本为准。成本降低额只要不是负数，即为完成计划成本，其计算公式为：
全部产品成本降低额＝（本期各种产品的实际产量×本期各种产品的计划单位成本）－本期各种产品的实际成本之和。
第四十七条 各级企业主管部门可根据实际情况，对产成品成本主要技术经济指标的完成情况进行考核，以及对企业管理费计划及车间经费计划执行情况进行考核。
第四十八条 企业应认真组织成本自我考核，及时分析原因，不断改进工作，争取更好地完成各项成本指标。
第四十九条 企业对各生产车间及职能科室，应按成本管理责任范围，进行成本指标的考核。
（一）要按生产地点、工艺过程，抓住影响成本的主要技术经济指标，如工时定额、消耗定额、质量一级品率以及车间责任成本指标等深入分析，认真考核。考核的目的是挖掘增产节约潜力，即提高工时效率，提高产品（工序）质量，降低物质消耗，降低生产成本。
（二）有关计划、财会、生产、技术等各有部门既是各项主要技术经济指标的考核者，也是自考者；各职能科室要与各生产车间协力，采取切实的技术措施和管理措施，争取在各项技术经济指标上创造先进记录。
（三）各生产车间要充分发动群众，在开展班组核算的基础上，进行群众性的成本考核。
第五十条 企业要搞好成本计划执行情况的分析。
（一）可比产品成本降低率或全部产品成本计划完成情况的日常分析要注重报告期实际成本与计划成本偏离的原因。
（二）产品成本的日常分析，应注重报告期各种产品的实际成本与计划成本的对比，与上年或上年同期实际成本的对比，与本企业历史上最好的成本水平对比，与同行业的先进成本水平对比。肯定成绩，发扬优点，找出差距，促进转化。
（三）专题分析，按实际情况针对某一问题进行深入具体的分析，要注重技术经济分析与成本分析相结合，领导、技术人员、成本人员相结合。
第五十一条 成本分析应在厂长、总会计师、总工程师领导下进行定期的和不定期分析。实事求是，不搞形式主义。各职能部门、各生产车间也要开展成本分析，发动群众切实解决实际问题。

第八章 监督与奖惩
第五十二条 各级建材部门有责任督促企业执行《成本条例》、《实施细则》、《核算办法》及本规程。对财务成本管理混乱的企业，要切实采取整顿措施按《实施细则》第五十一条规定进行日常监督。
第五十三条 企业的成本管理工作，应接受上级主管部门和财政、审计、税务部门的监督检查，在接受监督检查时，必须如实反映情况，提出资料，不得隐瞒，弄虚作假和消极阻挠。
第五十四条 企业的成本管理，应由总会计师或行使总会计师职权的负责人，在厂长领导下具体负责，并组织内部审计和监督检查。任何人不得阻挠和刁难财会人员履行成本管理和监督的职权。
第五十五条 对违反《成本条例》、《实施细则》、《核算方法》和本规程，有下列行为之一的企业和个人，根据其责任程度和损失大小，按照国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》进行严肃处理。
（一）擅自提高开支标准，扩大开支范围的。
（二）随意摊提成本费用，截留国家收入的；
（三）弄虚作假，成本产量不实的；
（四）经营管理不善，技术措施不当，造成巨额物资损失浪费的；
（五）损公肥私，玩忽职守，挥霍国家财产，增加成本开支的；
总会计师、财会人员，对违法行为不抵制或抵制无效又不揭发的，应与直接责任者负同等责任。
第五十六条 对下列人员应给予表扬或奖励。
（一）对违反《成本条例》、《实施细则》、《核算办法》和本规程的规定的违法乱纪行为，进行了抵制、检举、揭发者；
（二）对降低成本、完成成本计划有突出成绩者；
（三）避免了生产上出现重大损失浪费者。

第九章 附则
第五十七条 随着改革的深化，本规程与国家有关成本管理的法令制度相抵触时，企业应按国家规定执行。
第五十八条 各企业可根据本规程制定本企业成本管理制度，报上级主管部门、主管财政机关备案。
第五十九条 本规程由国家建筑材料工业局经济财务司负责解释。
第六十条 本规程自一九八九年一月一日起施行。


强化行政诉讼协调机制，做到案结事了

于树军

行政审判工作是人民法院通过审理行政案件对行政机关行使职权活动进行监督，保护公民、法人和其他组织的合法权益，维护行政管理程序的一项工作。这项工作开展的好坏，直接影响到国家、政府与群众的关系。随着政府社会管理职能和公共服务职能不断加强，公共权力与公民法人和其他组织权利的协调与平衡正成为社会普遍关注的问题。我国现行行政诉讼法规定，人民法院审理行政案件，除赔偿诉讼外，不适用调解。这种法律的硬性规定，越来越不适目前的行政诉讼的发展需要，行政争议处理不好，极易引发更大的矛盾，甚至造成上访，特别是在上诉审法院进行协调解决，存在着更大的困难。2006年最高法院长肖扬在全国高级法院院长座谈会上明确指出“要积极探索和完善行政诉讼和解制度，在不违反法律，不损害国家利益、公共利益、他人合法权益和坚持自愿原则的前提下，尽可能采取协调的方式，促使当事人和好”，这说明最高法院也充分肯定了用协调的方式处理行政诉讼案件。
2007年上半年，我们在审判实践中，对通过协调解决行政诉讼案件进行了有益的探索与尝试，今年上半年共审结二审行政诉讼案件20件，其中协调处理上诉人撤诉的有7件，占到行政诉讼案件数的35%。可见在司法实践中通过法院协调解决行政纠纷具有很大的空间，且通过协调解决的纠纷能彻底平息纠纷，真正做到案结事了。笔者现就协调方式解决行政案件的可行性和必要性，协调的类型以及我们的具体做法作些探讨。
一、对行政案件进行协调的可行性和必要性
1、虽然《行政诉讼法》规定人民法院审理行政案件，不适用调解，但在理论上行政诉讼协调制度也不乏有其依据。第一、行政合同诉讼和行政赔偿诉讼案件，允许适用调解对当事人的纠纷进行协调是法律规定的；第二、行政机关在行政裁量权限范围内，适当减轻处罚或让步并不损害国家利益、公共利益或者违背法律；第三、行政诉讼的目的是要解决纠纷，达到诉讼的定纷止争效果，而协调无疑是一种解决纠纷的有效手段。
2、单纯的行政判决难以达到彻底平息当事人的纠纷。目前行政诉讼中上诉和上访率高，与行政诉讼案件不适用调解协调有直接关系。无论是撤销判决还是维持判决，均可能导致不利的后果。撤销行政机关具体行政行为的判决，可能导致有利害关系的第三人不服甚至上访申诉，行政机关出于行政管理的需要，可以重新作出行政行为，对重作的行政行为，相对人还可以再次提起行政诉讼，增加诉讼成本，浪费司法资源。维持的判决，原告上诉的比率非常高，即使败诉方不上诉或上诉后仍维持，因此达不到彻底平息纠纷的目的。
3、从审判实践看，在行政诉讼中进行适当的协调，只要其协调过程和结果不违反法律，不侵害公共利益，有利于和谐稳定发展，就有构建和创设的现实必要。一是从自由裁量权的使用来看，行政诉讼协调的运用是审判实践的需要，能充分体现定纷止争和案结事了；二是从违法行政当纠来看，行政诉讼协调的运用是我国社会现实的需要；三是从行政追求高效率和低成本来看，行政诉讼协调制度的建立是正公与效率的需要，也符合法院“公正与效率”这个主题。
二、行政诉讼协调的种类
行政诉讼的协调机制的确立，有利于对当事人诉权的保护，有利于保护公民、法人和其他组织的合法利益，减少诉累，有利于促进依法行政，有利于促进社会的和谐稳定。行政诉讼协调并不是抛弃规则的协调和平衡，也不是无边无际的随意协调。行政诉讼必竟不同于民事诉讼和刑事附带民事诉讼，有其特殊性。在行政诉讼中，可以协调方式协调行政案件，但并不是所有的行政案件都能适用协调，也不是所有的问题都能协调。笔者认为能用协调处理的行政案件主要包括下列案件。
1、行政裁决案件的协调。行政裁决是行政机关依照法律授权，对平等主体之间发生的与行政管理活动相关的民事纠纷进行审查并作裁决的行政行为。在行政诉讼中，当事人对行政机关作出的行政裁决不服而提起行政诉讼，其实质也在主张民事权利，会始终围绕着自己民事权利义务来衡量行政裁决的合法性。而人民法院在审查行政裁决行为时，判断行政裁决是否正确合法也始终以行政机关对民事纠纷双方当事人之间民事权利义务关系的确定是否正确合法为标准。因行政裁决而提起行政诉讼是有两个法律关系。一是民事纠纷双方当事人之间产生的民事法律关系；二是民事双方当事人与作为裁决者的行政机关产生的行政法律关系。法院在审理这类案件时，简单地运用判决的方式均很难达到行政诉讼预定的效果，判决维持对于显示公平的行政裁决显然不合适，判决撤销不能及时解决双方当事人民事纠纷，可能引起诉累，而通过协调的方式，使双方当事人就民事纠纷达成合意，当事人的行政诉讼目的也就达到。
2、行政赔偿案件的协调。我国《行政诉讼法》第67条第3款规定，“赔偿诉讼可以适用调解”。因此，行政赔偿案件适用调解得到我国立法的明确认可。关于行政赔偿诉讼适用协调制度的构建，应从以下两个方面考虑：一是从行政赔偿诉讼目的上来考虑。保护公民，法人和其他组织的合法权益是行政赔偿诉讼的主要目的。二是从实体法规定来考虑。行政赔偿诉讼是诉讼中一种，受国家赔偿法中行政赔偿法律规范的影响。从司法实践来看，行政赔偿案件调解的结果往往是减少受害人要求赔偿的数额，而高于严格按照法律规定进行赔偿的数额，因现行国家赔偿的标准很低，但这种结果更能体现案结事了。行政赔偿的产生是以行政机关行政行为违法为前提，违法就应当依法承担责任。协调解决行政赔偿案件能有利监督行政机关依法行政，充分保护行政相对人的合法权益。
3、行政机关不履行法定职责的案件。每个行政机关都有其法定职责，作为法定职责，行政机关不能放弃也不能违反，这是行政法的基本原则之一。因行政机关不履行法定职责而引发的案件，行政相对人必然要请求法院判令被告履行其法定职责或确认其不履行法定职责的行为违法。人民法院通过审查认为行政机关应当履行法定职责而没有履行的或者拒绝履行，拖延履行的，不予答复的，只能判决其在一定期限履行，对于履行已经没有实在意义的,判决确认其不履行法定职责违法。显然这种诉讼程序对于需要从行政机关履行法定职责获得救济的行政相对人来说有时意义不大，而行政机关又不愿意接受败诉的后果。而通过人民法院的协调，行政机关主动在诉讼中履行其法定职责或给予赔偿，对社会、对当事人都感到皆大欢喜。
4、行政合同案件。最高人民法院《关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释》中，已将行政行为的内涵作了扩大化的解释，“行政行为不仅包括单方行为，也包括双方行为”。这一重大修改，明确将行政合同纳入行政诉讼范围。尽管目前通过行政诉讼途径解决行政争议的行政案件较少，但是随着大量行政合同的出现，行政合同争议提起的行政诉讼必将大幅度增强，通过协调来解决双方的争议，更能有效地解决纠纷，定纷止争。
三、对协调解决行政争议的探索和做法
1、严格遵循行政诉讼协调的基本原则，积极促成行政案件协调解决。
对于行政诉讼案件，我们首先是立足于协调，尽可能地争取和解，协调结案。但这种协调绝不能在无原则的基础上进行。审判人员要对案件的基本事实查明，对于行政行为确属违法的，要明确指出，并督促行政机关及时纠正；对于行政行为合法的，要尽量做行政相对人的工作，建议他们撤回起诉，积极配合行政机关履行自己的法定义务。我们审理杨文学不服运输管理处扣押车辆一案，杨文学确系没有到运管部门办理营运手续，进行非法载客，被运输管理处扣押了运输车辆并进行了罚款，杨文学不服诉至法院。在案件审理过程中，审判人员了解到杨文学非法营运违法在先，但运管部门在查处的过程中，执法人员取证存在问题，且行政处罚程序有不当之处。如撤销行政处罚，运管部门回重新作出处罚，可能引起再次诉讼。在庭审结束后，审判人员找到被处罚人，向其宣讲有关道路运输管理方面的法律法规，当事人也认识到没有依法办理营运手续是违法的，同时也对运管部门行政执法提出意见。我们又找到运管部门的有关人员，指出在行政执法中存在的问题，提出是否可以在其处罚裁量幅度范围内予以减轻处罚，后双方达成了协调意见，在不损害国家利益、公共利益及他人合法权益的前提下，合议庭准许上诉人自愿撤回上诉，但在下达裁定的同时，向运管部门下发了司法建议，指出其在行政执法中存在的问题。本案的顺利协调解决在于确立了协调工作的基本原则，协调机制只有在坚持基本原则的情况下才能得以实现。
2、根据案件的性质，因地制宜，适当地引入协调机制。
在审理过程中我们根据案件性质，适时采用协调处理这一有效方式，积极化解官民矛盾。近年来，行政拆迁案件大量增加，这类案件矛盾大，涉及人员多，处理不好容易引起集体上访申诉，针对这种情况我们制定措施，加大协调力度。我院今年受理王学敏等诉北安市建设局房屋拆迁行政裁决8件上诉一案，原审判决维持了北安市建设局房屋拆迁裁决书，王学敏等不服提起上诉。上诉理由要求一米顶一米产权调换，认为营业用房评估价格低，拆迁人认为评估价格已经很高，矛盾极其激化。在这种情况下，审判人员从大局和稳定出发，考虑到被动迁人是弱势群体，为了最大限度保护被动迁人的利益，由副院长亲自带队，查看了动迁现场，分别和拆迁人、被拆迁人接触，向他们讲解有关动迁方面的法律法规和政策，做双方的思想工作。使当事人对法院的工作给予理解和配合，化解双方的对立和抵触情绪。后将拆迁人、被拆迁人及裁决机关找到一起，在宣传相关法律的基础上，使三方当事人面对面的进行沟通，开诚布公地发表各自的观点和意见。各方当事人都发自内心地谈出了自己的观点，同时也在这起行政争议案件中发现了自身的不足。最后在法院的主持下，拆迁人与被拆迁人达成了补偿协议，一起可能引起集体涉诉访案件就这样化干戈为玉帛，当事人的具体事情得到了圆满解决，收到了良好的社会效果。今年上半年审结的动迁案件协调解决的达到90%，作到了案结事了，使案件处理的负面影响降低到最低程度，促进了行政机关与行政相对人之间的和谐。
3、防患于未然，案件开庭审理前积极引入协调机制。
法官时刻要保持居中地位，化解矛盾，减少现实纷争，预防即发诉讼，以服务社会，促进和谐，在审判法律效果与社会效果的有机统一方面开辟新途径，积累新经验。我们充分发挥合议庭职能作用，在案件开庭前，每个合议庭组成人员仔细审阅卷宗，发现有协调解决可能的，经过合议庭共同研究协调解决方案和途径进行协调解决。行政审判作为保护公民、法人合法权益，支持和监督行政机关依法行政的重要手段，必须正常开展工作，慎重办案，既不能为单纯追求办案数量而乱立案，也不能怕惹麻烦而不立案，有些案件在立案过程中就协调解决了，使矛盾纠纷化解在萌芽状态。做到既保护行政相对人合法权益，又维护政府的形象，从而促进社会的法治稳定。
我们深刻的认识到，采用协调形式审结行政案件，有利于更好地维护行政相对方的合法权益；有利于行政主体和行政相对方之间矛盾的化解；有利于减少群众上访事件，维护社会稳定；同时，也有利于更好地处理行政权与司法权之间的关系。我们将不断完善协调的新机制，总结经验与教训，使这项工作尽量地规范化，切实为构建和谐法院，作出我们积极的贡献。