【案情简介】

A与B系夫妻关系。2012年3月15日，夫A向C某借款50万元，并向C某打借条，主要内容为：今借到C某人民币50万元整，利息2分， 2012年5月14日前归还，借款人夫A。期满后C某向夫A催要该款3次，夫A一直未还，后干脆更换手机号码，致使C某无法联系到夫A。为保障自己的合法权益，2012年7月15日C某以夫A与妻B为共同被告诉至法院，要求两被告共同偿还50万元借款及利息。开庭审理时，夫A没有到庭，妻B到庭述称两个多月来夫A就一直没有归家，家人也无法联系到他，而且这两年来与夫A之夫妻关系一直紧张；并认为，自己对夫A向C某借款根本不知情，也未用于共同生活，该借款不应当由自己来还，不应该作为夫妻共同债务。C某亦没有证据证明该借款用于两被告共同生活。

【争议焦点】

在审理过程中，该案存在两个争议焦点：一是夫A以个人名义借款,妻B是否应作为共同被告参加诉讼；二是夫A以个人名义借款是否应该作为夫妻共同债务，妻B是否应承担还款责任。由于妻B表示对夫A向C某借款根本不知情，并未就借条所载内容提出任何抗辩，在法院实际审理中，尚存在一个争议焦点，即对“利息2分”如何理解、约定的利息率是否能够得到法律保护。

【王律师分析】

首先，如何理解本借条约定的“利息2分”，“利息2分”能否得到法律保护？

所谓利息，又称利息率，是指一定时期内利息额同借款人所借本金数额的比率，在民间借贷中，自然人之间借款可分为有息和无息借款两种；有息借款的利息率分为年利率和月利率两种，本案借款日期为2012年3月15日，还款日期为2012年5月14日，时间为2个月，借条中约定的“利息2分”应为月利息率，将其理解为“每月支付2分钱利息”或者作为年利息率有悖于常理。
此外，“利息2分”的月利率是符合法律规定限度的。根据《合同法》第211条第2款规定，“自然人之间的借款合同约定支付利息的，借款的利率不得违反国家有关限制借款利率的规定。”1991年8月13日《最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见》（法(民)发[1991] 21号）第6条规定，“民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的4倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。”1999年2月9日发布的《最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》（法释[1999]3号）对这个问题作了进一步明确，规定借贷利率超过银行同期同类贷款利率4倍的，按照最高人民法院法(民)发[1991]21号的有关规定办理。这一规定的精神同样在2011年11月2日《最高人民法院关于依法妥善审理民间借贷纠纷案件促进经济发展维护社会稳定的通知》（法[2011]336号）中得到了体现和强调。2011年7月7日至2012年6月8日，中国人民银行规定的金融机构人民币短期贷款6个月（含）的基准年利率为6.10%，根据上述法律和司法解释，期间民间借贷可保护的年利率为24.4%，可保护的月利率大于2%，因此，夫A具立给C某的借条约定“利息2分”，属于法律保护的利息率范围。

其次，夫A以个人名义借款,妻B是否应作为共同被告参加诉讼？

根据《最高人民法院关于适用中华人民共和国婚姻法若干问题的解释（二）》（法释[2003]19号，以下简称《婚姻法司法解释二》）第24条规定，“债权人就婚姻关系存续期间夫妻一方以个人名义所负债务主张权利的，应当按夫妻共同债务处理。但夫妻一方能够证明债权人与债务人明确约定为个人债务，或者能够证明属于婚姻法第19条第3款规定情形的除外”。本案中，虽妻B述称与夫A夫妻关系紧张，然诉讼时妻B与夫A婚姻关系是存续的。因此，虽然妻B未在借条上签名但是借款系在婚姻关系存续期间所负的债务，依据上述司法解释，债权人C某就可以将夫A与妻B夫妻双方列为共同被告起诉，法院一般也会认为主体是适格的。

最后，夫A以个人名义借款是否应该作为夫妻共同债务，妻B是否应承担还款责任？

那么何为夫妻共同债务呢？根据《婚姻法》第41条“离婚时，原为夫妻共同生活所负的债务，应当共同偿还”和最高人民法院《关于人民法院审理离婚案件处理财产分割问题的若干具体意见》第17条“夫妻为共同生活或为履行抚养、赡养义务等所负债务，应认定为夫妻共同债务，离婚时应当以夫妻共同财产清偿”的规定，夫妻共同债务是指在婚姻关系存续期间，夫妻双方或一方为维持共同生活需要，或出于共同生活目的从事经营活动所引起的债务。基于此，笔者认为，对夫妻共同债务的推定，应当以符合夫妻共同债务的性质为前提，即债权人就婚姻关系存续期间夫妻一方以个人名义“为夫妻共同生活”所负债务主张权利的，在没有两种例外情形时，按照夫妻共同债务处理。
于本案而言，夫A该笔借款能否认定为夫妻共同债务，需要考虑该借款是否用于夫妻共同生活：如果用于夫妻共同生活，就属于夫妻共同债务，即使未在借条上签字的妻B也要承担还款责任；如果没有用于夫妻共同生活，就不属于夫妻共同债务，而是属于夫A个人债务，未在借条上签字的妻B就不承担还款责任。在法院审理过程中，C某认为该借款属于夫妻共同债务，但妻B否认该款用于共同生活，且C某未能举证证明该借款已用于两被告的共同生活，也没有证据证明妻B分享了该笔借款带来的利益。因此该借款宜认定为夫A的个人债务，应由其个人偿还。
在此需要指出的是，《婚姻法司法解释二》第24条确立了“夫妻共同债务”的推定规则，其立法本意是最大限度地保护债权人的利益，从而保护交易安全。但是，如果将婚姻关系存续期间发生的所有债务均推定为夫妻共同债务,则合法的婚姻关系所要承担的风险明显大于同居关系，这一规则的立法价值导向必然会出现偏移；其次，如果债务人配偶不知举债事实，怎么可能去证明举债时债务人与债权人明确约定该债务为个人债务？最后，夫妻约定财产制限于夫妻内部,债务人配偶亦无法来证明债权人知道该约定。显然，这一规则的确立，难以实现司法正义。
当然，本案亦给人们一个重要的启示，那就是自然人民间借贷时，债权人收受借条要斟酌，一是利率约定须明确，且不要超过法律保护的限度；二是借款应由夫妻双方均签字画押，否则，很容易导致不必要的麻烦，甚至损害债权人的合法权利。

王冠华，北京市博金律师事务所专职律师、博士
13810112545
广东省深圳市财政局


深圳市财政局关于印发《深圳市本级行政事业单位资产核实暂行办法》的通知

深财行〔2007〕130号


各有关单位：
　　为加强行政事业单位国有资产管理，规范行政事业单位资产核实工作，真实反映行政事业单位的资产和财务状况，根据财政部《行政事业单位资产清查暂行办法》（财办〔2006〕52号）、《行政事业单位资产核实暂行办法》（财办〔2007〕19号）和国家有关规定，结合本市实际，我局制定了《深圳市本级行政事业单位资产核实暂行办法》。现予印发，请遵照执行。

深圳市财政局
二〇〇七年十月十五日

深圳市本级行政事业单位资产核实暂行办法

第一章 总 则

　　第一条 为加强行政事业单位国有资产管理，规范行政事业单位资产核实工作，真实反映行政事业单位的资产和财务状况，根据财政部《行政事业单位资产清查暂行办法》（财办〔2006〕52号）、《行政事业单位资产核实暂行办法》（财办〔2007〕19号）和国家有关规定，结合本市实际，制定本办法。
　　第二条 本办法适用于占有使用国有资产的市本级行政事业单位。
　　第三条 行政事业单位资产核实，是指财政部门根据国家资产清查政策和有关财务、会计制度，对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈、资产损失和资金挂账进行认定批复，并对资产总额进行确认的工作。
　　第四条 财政部门、主管部门和行政事业单位，按照“防止流失，兼顾实际”的原则，在规定权限内对资产损益进行处理，国家另有规定的从其规定。
　　第五条 行政事业单位（以下简称单位）资产核实工作一般按照以下程序进行：
　　（一）单位清理。单位根据国家资产清查政策、有关财务、会计制度和单位内部控制制度，对资产清查中清理出的资产盘盈、资产损失和资金挂账，分别提出处理意见，并编制报表和撰写工作报告。
　　（二）专项审计。单位委托会计师事务所对资产清查结果进行专项审计。接受委托的会计师事务所根据《中国注册会计师审计准则》和国家其他有关规定，对资产清查结果进行审核，并出具专项审计报告。
　　参与专项审计的会计师事务所由财政部门依照有关规定招标确定。
　　（三）部门审核或审批。主管部门对单位申报的资产清查材料（含专项审计报告）进行归纳、整理、汇总，并按本办法规定权限提出审核或审批意见。
　　（四）财政审批。财政部门对主管部门报送的资产清查材料进行审核，并对清查结果予以批复。
　　第六条 单位对资产清查中的损益事项应提供合法证据，单位负责人对所提供的资产清查材料的真实性、完整性负责。

第二章 资产盘盈

　　第七条 资产盘盈是指单位在资产清查基准日无账面记载，但单位实际占有使用的能以货币计量的经济资源。包括货币资金盘盈、存货盘盈、有价证券盘盈、对外投资盘盈、往来款项盘盈、固定资产盘盈、无形资产盘盈等。
　　已投入使用但尚未办理竣工决算手续的资产，按照基本建设财务管理规定及时办理竣工决算有关手续，不作为资产盘盈。
　　第八条 货币资金盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的现金和各类存款等，具体如下：
　　（一）现金盘盈，根据现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）和现金保管人对于现金盘盈的说明等进行认定。
　　（二）存款盘盈，根据银行对账单和银行存款余额调节表进行认定。
　　（三）清理出的“小金库”和账外收入比照货币资金盘盈处理。
　　第九条 存货盘盈是指单位清查出无账面记载或反映的库存材料、材料和产成品等。
　　存货盘盈，根据存货盘点表、经济鉴证证明和其他材料（保管人对于盘盈的情况说明、价值确定依据等）进行认定。
　　第十条 有价证券盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的有价证券。
　　有价证券盘盈，根据有价证券盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、有价证券的价值确定依据等进行认定。
　　第十一条 对外投资盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的单位对外投资。
　　对外投资盘盈，根据对外投资合同（协议）、经济鉴证证明、情况说明等进行认定。
　　第十二条 暂付款、应收账款等往来款项盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的暂付款、应收账款等往来款项。
　　暂付款、应收账款等往来款项盘盈，根据盘盈情况说明、经济鉴证证明、与对方单位的对账单或询证函等进行认定。
　　第十三条 固定资产盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的固定资产。
　　固定资产盘盈，根据固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）等进行认定。难以确认价值的，委托中介机构评估确定。具体按以下规定处理：
　　（一）单位清理出的账外固定资产，若产权属于外单位而被本单位无偿占用1年以上，且不属于纪检、监察部门规定清退范围的，当事双方应协商一致并按规定程序报批后，按账面价值申报无偿划拨或签订租赁合同。纳入资产清查范围的外单位按本办法第三章规定处理。
　　（二）清查出的因历史原因而无法入账的无主财产，根据《中华人民共和国民法通则》等有关规定，依法确认为国有资产的，要及时入账，纳入国有资产管理范围。
　　第十四条 无形资产盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的无形资产。
　　无形资产盘盈，根据无形资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或自行开发资料）等进行认定。难以确认价值的，委托中介机构评估确定。

第三章 资产损失

　　第十五条 资产损失是指单位在资产清查基准日有账面记载，但不归本单位占有、使用或丧失使用价值的，能以货币计量的经济资源。包括货币资金损失、坏账损失、存货损失、有价证券损失、对外投资损失、固定资产损失、无形资产损失等。
　　第十六条 单位清查出的资产损失应逐项清理，取得合法证据后，对损失项目及金额按规定进行核实认定。对已取得具有法律效力的外部证据，而无法确定损失金额的，根据中介机构的经济鉴证证明进行认定。
　　第十七条 货币资金损失是指单位清查出的现金短缺和各类存款损失等。
　　现金短缺，根据现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）、经济鉴证证明、短款说明及核准文件、赔偿责任认定及说明、司法涉案材料等，在扣除责任人赔偿后进行认定。各类存款损失比照执行。
　　第十八条 坏账损失是指单位不能收回的各项应收款项造成的损失。清查出的各项坏账，应分析原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，按以下方式处理：
　　（一）因债务单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等无法收回的应收款项，根据法院的破产公告、破产清算文件、工商部门注销吊销证明、政府部门有关文件等进行认定。对已经清算的，扣除清偿部分后不能收回的款项认定为损失。
　　（二）因债务人失踪、死亡无法收回的应收款项，根据公安机关、法院出具的证明进行认定。
　　（三）因战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素无法收回的应收款项，由单位做出专项说明，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失。
　　（四）其他逾期不能收回的应收款项，一般应当根据生效的法院判决书、裁定书认定损失。但以下两种情况可以按照下述方式认定损失：
　　1．逾期3年以上、单笔数额低于10万元（不含10万元）、不足以弥补清收成本的，由单位做出专项说明，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失；
　　2．逾期3年以上、债务人在境外及港澳台地区、依法催收确实不能收回的，可以根据经有关部门依照规定认定的具有相关资质中介机构出具的有关证明或者我国驻外使（领）馆、市政府有关审议决定认定损失。
　　（五）逾期3年以上、有依法催收记录、债务人资不抵债且连续3年亏损或停止经营3年以上、确实不能收回的应收款项，单位为减少坏账损失而与债务人协商，按原值一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据双方签订的有效协议、资金回收证明和中介机构出具的经济鉴证证明（或评估报告），对折扣部分可以认定为损失。
　　单位与债务人协商时，须有单位纪检监察人员及主管部门参与，并做好书面记录。
　　第十九条 存货损失是指单位库存材料、材料、产成品等因盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失。
　　（一）盘亏的存货，可以根据存货盘点表、中介机构的经济鉴证证明、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、赔偿责任认定说明和内部核批文件等，对扣除责任人赔偿后的部分认定损失。
　　（二）报废、毁损的存货，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明）、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等，扣除残值及保险赔偿和责任人赔偿后的部分认定损失。
　　（三）被盗的存货，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明），扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分认定损失。
　　第二十条 有价证券及对外投资损失，应分析原因，有合法证据证明不能收回的，可以认定损失。
　　（一）因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的不良投资，可以根据法院的破产公告或者破产清算的清偿文件、工商部门的注销吊销文件、政府有关部门的行政决定等认定损失。
　　已经清算的，扣除清算资产清偿后的差额部分，可以认定为损失。
　　尚未清算的，被投资单位剩余资产确实不足清偿投资的差额部分，根据中介机构出具的经济鉴证证明，可以认定为损失。
　　（二）对事业单位参股投资项目低于10万元（不含10万元），被投资单位已资不抵债且连续停止经营3年以上的，根据中介机构出具的经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，可以认定为损失。
　　（三）行政单位有价证券、事业单位证券等短期投资，未进行交割或清理的，不能认定损失。
　　第二十一条 固定资产损失是指单位房屋及建筑物、交通运输工具、通用设备、专用设备等因盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失。
　　（一）盘亏的固定资产，可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、中介机构的经济鉴证证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等，扣除责任人赔偿后的差额部分认定损失。
　　（二）报废、毁损的固定资产，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明）、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等，扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分认定损失。
　　因不可抗力或经政府批准拆迁、拆除造成固定资产毁损、报废的，应当有相关部门出具的鉴定报告。包括：事故处理报告、车辆报损证明、政府批准房屋拆除文件、受灾证明等。
　　（三）被盗的固定资产，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明），扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分认定损失。
　　第二十二条 无形资产损失是指无形资产因被其他新技术所代替或已经超过了法律保护的期限、丧失了使用价值和转让价值等所造成的损失。
　　无形资产损失，可以根据有关技术部门的鉴定材料，或者已经超过了法律保护期限的证明文件等认定损失。
　　第二十三条 单位经批准核销的不良债权等损失，实行“账销案存”并进行清理和追索；经批准核销的实物资产损失应分类清理，对有利用价值或残值的，应积极处理，降低损失。

第四章 资金挂账

　　第二十四条 资金挂账是指单位在资产清查基准日应按损益、收支进行确认处理，但挂账未确认的资金（资产）数额。
　　第二十五条 对于清查出的资金挂账，按照真实客观反映经济状况的原则进行认定。中介机构对单位申报的资金挂账应当重点审计。
　　第二十六条 特殊资金挂账按以下方式处理：
　　（一）属于按国家规定组织实施住房制度改革，职工住房账面价值、固定基金应冲减而未冲减的挂账，在按国家规定办理房改有关合法手续、移交产权后，按规定核销。
　　（二）属于对外投资中由于所办企业按国家要求脱钩等政策性因素造成的损失挂账，在取得国家关于企业脱钩的文件和产权划转文件后，可在办理资产核实手续时申报核销处理。
　　（三）属于基本建设项目实际投资支出超过基本建设概算的，作为自筹基建支出列为暂付款的挂账，应按基本建设程序进行概算调整，基本建设项目实际支出应纳入项目建设成本，并根据竣工财务决算批复转增固定资产。
　　（四）属于单位被撤销、分立、合并等机构改革的资产处置，根据市政府文件、机构改革明确的相关处理规定处理。

第五章 损益证据

　　第二十七条 单位申报的各项资产盘盈、资产损失和资金挂账，必须提供具有法律效力的外部证据、中介机构的经济鉴证证明和特定事项的单位内部证据。
　　第二十八条 具有法律效力的外部证据是指单位收集到的与本单位资产损益相关的具有法律效力的书面文件。主要包括：单位的撤销、合并公告及清偿文件，政府部门有关文件，司法机关的判决或者裁定，公安机关的结案证明，工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明，专业技术部门的鉴定报告，保险公司的出险调查单和理赔计算单，企业的破产公告及破产清算的清偿文件，符合法律规定的其他证明等。
　　第二十九条 中介机构的经济鉴证证明是指中介机构按照独立、客观、公正的原则，对单位的某项经济事项出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书。中介机构包括：依法经有关部门审批或核准的会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等。
　　第三十条 特定事项的单位内部证据是指单位对涉及资产盘盈、盘亏或者实物资产报废、毁损及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等。主要包括：有关会计核算资料和原始凭证，单位的内部核批文件及情况说明，资产盘点表，单位内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料，因经营管理责任造成的损失的责任认定意见及赔偿情况说明，相关经济行为的业务合同等。

第六章 审核批复

　　第三十一条 单位的固定资产损失，按照以下权限审批：
　　（一）固定资产损失总额低于50万元（不含50万元）的，主管部门本部资产由财务部门会纪检部门提出处理意见；下属单位资产由单位提出处理意见，报经主管部门批准后核销，并报财政部门备案。
　　（二）固定资产损失总额超过50万元（含50万元）的，逐级上报，由主管部门提出审核意见，经财政部门批准后核销。
　　（三）重大固定资产如土地、房屋构筑物、车辆，文物陈列品，以及摄影摄像设备、笔记本电脑等高级办公设备损失，不分数额大小，一律逐级上报，由主管部门提出审核意见，经财政部门批准后核销。
　　第三十二条 单位的货币资金损失、有价证券损失，分类损失额低于10万元（不含10万元）的，由单位提出处理意见，报经主管部门批准后核销，报财政部门备案；分类损失额10万元以上（含10万元）的，逐级上报，由主管部门提出审核意见，经财政部门批准后核销。
　　单位的坏账损失、存货损失、对外投资损失、无形资产损失等其他类资产损失，分类损失额低于20万元（不含20万元）的，由单位提出处理意见，报经主管部门批准后核销，并报财政部门备案；分类损失额20万元以上（含20万元）的，逐级上报，由主管部门提出审核意见，经财政部门批准后核销。
　　第三十三条 单位的资产盘盈审批权限，比照本办法第三十一条、第三十二条执行。
　　第三十四条 单位的资金挂账，按照规定程序上报，经财政部门批准后调整有关账目。
　　第三十五条 单位根据本级政府及其财政部门专项工作要求开展的资产清查，有关资产损益的审批权限，可以根据资产清查工作的实际需要另行确定。

第七章 账务处理

　　第三十六条 资产盘盈、资产损失和资金挂账按本办法规定的权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理。
　　第三十七条 单位资产核实经有权审批机关审批后，应在20个工作日内进行账务处理。未按规定处理的，应详细说明情况并附相关证明材料报主管部门、财政部门备案。

第八章 附 则

　　第三十八条 占有使用国有资产的社会团体的资产核实工作依照本办法执行。
　　第三十九条 行政单位附属后勤企业，事业单位兴办的具有法人资格的企业，按照财政部有关企业清产核资的规定执行。
　　执行企业财务和会计制度的事业单位，其资产核实办法由财政部门另行制定。
　　第四十条 单位改制为企业或执行企业会计制度，按国家有关规定应进行价值重估、核实国家资本金等工作的，按照财政部有关企业清产核资的规定执行。
　　第四十一条 各区财政部门可根据本办法，结合本区实际，制订本区行政事业单位资产核实办法，并报市财政部门备案。
　　第四十二条 本办法自发布之日起实行。有效期5年。